税收管理的通告
分类:刑事法律

发文单位:海南省国家税务局

发文单位:武汉市国家税务局

文  号:琼国税发[2003]275号

文  号:武国税函[2004]172号

发布日期:2003-8-1

发布日期:2004-8-27

各市、县国家税务局,洋浦国家税务局:

市国家税务局各区局、市局直属分局:

  为了进一步加强对农产品收购发票和废旧物资收购发票(以下简称收购发票)的管理,堵塞税收征管漏洞,现就收购发票发售对象、发售领购、使用范围、填用要求、审核检查、抵扣规定和违章处理等事项重新规定如下:

  为了进一步强化增值税管理,堵塞增值税《收购业务统一发票》(以下简称“收购发票”)税收管理漏洞,重点打击利用“收购发票”虚抵、骗抵增值税的偷逃税行为,提高增值税征管水平,现就加强“收购发票”管理有关问题通知如下,请遵照执行:

  一、发售对象

  一、“收购发票”是增值税管理活动中的一项重要凭据。由于纳税人从事农产品收购业务开具的“收购发票”以及废旧物资回收经营单位销售其回收的废旧物资而开出的普通发票可以计算抵扣增值税进项税额,税务机关应按照增值税专用发票的有关规定对“收购发票”进行严格管理。

  收购发票的发售对象为已办理税务登记并经主管税务机关审核确认从事收购农产品或从事废旧物资经营业务(应经有关部门批准)的增值税一般纳税人。

  二、同时符合下列条件的纳税人方可领购“收购发票”:

  二、发售领购

  1、营业执照经营范围中注明有收购业务的;

  收购发票发售或领购应遵守以下规定:

  2、经营中实际发生收购业务的。

  (一)严格执行“交旧供新、限量供应”原则。即纳税人必须交回使用的收购发票存根联,税务机关方准予再次领购发票。每次供票的总量一般不得超过其1个月的使用量。

  三、同时符合下列条件的方可开具“收购发票”:

  (二)纳税人必须将其用于经营收购和仓储货物的地点报主管国税机关备案。

  1、直接收购农业生产者个人自产的免税农产品或个人的生活废弃物;

  (三)纳税人申请领购万元版以上(含万元版)的收购发票,必须经市、县局主管局长审批。

  2、以现金形式支付货款;

  三、使用范围

  3、属零星、小额收购业务。

  (一)农产品收购发票限于纳税人在收购从事农业生产的个人销售自产的农业产品时使用;

  四、下列情形不得开具“收购发票”:

  (二)废旧物资收购发票限于从事废旧物资经营的纳税人在收购个人(不包括个体经营者)及非经营性单位的废旧物资时使用;向经营性单位收购废旧物资(包括企业出售自己使用过的物品),不得使用废旧物资收购发票。生产企业增值税一般纳税人不得使用废旧物资收购发票。

  1、向已经过收购环节的经营者购买的免税农产品;

  (三)从事农产品收购业务的纳税人从流通环节或国营、集体农场等农产品生产单位购进的农产品,从事废旧物资经营的纳税人从经营性单位收购的废旧物资,应以销货方提供的销售发票作为付款核算凭证,不得擅自开具收购发票作为付款核算凭证。

  2、向增值税纳税人购买的免税废旧物资;

  (四)纳税人对外销售收购的农产品或废旧物资,必须开具货物销售发票,不得开具收购发票。

  3、收购工业生产过程中产生的废弃物;

  四、填用要求

  4、收购农业生产单位(农场)销售的免税农产品。

  收购发票由收购农产品或从事废旧物资经营的纳税人在收购农产品或废旧物资时据实填开。

  五、所有从事收购业务的纳税人,都必须使用由国税机关统一监制的“收购发票”,并按实际发生的收购业务,据实逐笔开具“收购发票”;纳税人开具“收购发票”应如实填写收购对象的姓名、居民身份证号、收购货物的名称、数量和金额。“收购发票”不得携往外埠填开,也不得对多项收购业务进行汇总填开。对收购业务不实,“收购发票”填开不符规定的,可按《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定办理。

  (一)收购发票填开必须准确、真实、完整。内容主要包括:销售方名称(姓名)、具体地址、收款人(农产品生产者)身份证号码、农产品或废旧物资名称、单位、数量、单价和总金额等。对未按规定填用的收购发票,税务机关不得作为增值税进项抵扣凭证。

  六、纳税人有下列情形之一且造成抵扣进项税额不实的,税务机关可按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定核定其应纳税额:1、直接收购农业生产者个人自产的农产品所开具的“收购发票”注明的价款明显偏高且无正当理由的;2、向小规模纳税人购买农产品以及向增值税纳税人购买免税废旧物资所取得的普通发票注明的价款明显偏高且无正当理由的。

  (二)增值税一般纳税人以其按规定开具的收购发票抵扣联作抵扣凭证。

  七、纳税人以“收购发票”申报抵扣进项税额时,可要求其附报相应的资金付款凭据、货物运费发票、出售个人身份证复印件等资料。对收购业务不实虚开“收购发票”,向小规模纳税人购买农产品和向增值税纳税人购买免税废旧物资而不按规定取得普通发票的,一律不得计算抵扣进项税额。

  五、审核检查

  八、凡有收购业务的纳税人,应单独核算其收购业务。

  各市县国家税务局对增值税一般纳税人使用的收购发票情况应开展经常性的检查。

  九、“收购发票”的发售实行“验旧购新”的办法,对使用“收购发票”的纳税人要实行动态监管,适时开展纳税评估;对收购业务量大、“收购发票”使用量大、“收购发票”计算抵扣进项税额大、税控专用发票抵扣数额小、经营业务“两头在外”(收购对象和销售对象在外地)和税负明显偏低的纳税人,要纳入重点监控,及时组织稽核,发现问题,及时纠正。

  (一)逻辑检查 检查收购发票填写的单位、数量、单价和总金额等内容,审核收购发票填写的各项内容是否逻辑相符。

  十、各区局、市局直属局应对本通知下发前已取得领购“收购发票”资格的纳税人进行一次全面清查,重点是清理2004年以来的情况,有问题的可追查到上年,对不符合要求的一律取消其领购资格。并将清查报告和统计表格(统计表附后)于9月底以前通过FTP上报市局

  (二)对比检查 检查收购发票填写的收购价格是否存在明显高于当期同类货物市场销售价格,核实当期收购数量、销售数量和库存数量以及销售收入、付款凭证反映数据是否相符。对购进价格明显高于当期同类货物市场销售价格或数量(耗量)比以前异常增多的,要结合对材料投入产出率、产成品账簿、过磅单、入库单、资金往来等项目进行深入检查,防止企业虚提价格、虚报数量从而虚增进项抵扣税额进行偷税。

  (三)真实性检查 检查收购发票填写的收款人姓名、地址、身份证号码、品名和规格是否真实。

  六、抵扣规定

  收购发票有下列情况之一的,不得作为进项税额的抵扣凭证。

  (一)字迹不清、涂改以及项目填写不全;

  (二)票物不符、票面金额与实际收取金额不符或票面各项内容有误;

  (三)单联填开或上下联金额不一致;

  (四)其他违反发票使用规定的行为。

  七、违章处理

  (一)纳税人未按规定领购、填开、取得、保管收购发票者,按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《中华人民共和国税发票管理办法》及其细则有关规定处理。

  (二)各级国税机关要建立健全对收购发票的管理制度,严格收购发票的内部管理,对徇私舞弊、玩忽职守,违反规定办理抵扣税款者,追究有关人员行政责任,对违法失职、情节严重构成犯罪者,移交司法机关追究刑事责任。

  收购发票是一种特殊的普通发票,由付款(购货)方开具,缺乏链条监控,存在人为虚开用以抵扣的因素较大。因此,各级国税机关务必引起高度重视,加强领导,明确责任,进一步强化管理和检查,堵塞税收征管漏洞,保障国家税收收入。

  二○○三年八月一日

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